会计培训:待摊费用、预提费用怎样做账务处理?2017-06-11 14:06:14

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  会计人员就是将公司不同经济往来账目进行编制会计分录并登记账簿,那么待摊费用、预提费用如何进行会计处理呢?会计学习班小编找到相关知识点以及案例,供大家参考。

  待摊费用和预提费用是按照会计分期假设,根据权责发生制,为平衡各会计期间的损益,准确反映财务状况及经营成果而设置的。2006年发布的《企业会计准则——基本准则》虽明确并提高了权责发生制的地位,但却规定不再使用“待摊费用”与“预提费用”科目,一般企业资产负债表也相应取消了这两个项目。以往在该科目核算的经济业务,分散于其他账户核算。本文根据新准则及其应用指南的内容,举例说明了原“待摊费用”与“预提费用”科目核算业务的处理。

  一、原“待摊费用”科目核算业务会计处理

  原准则、制度中常见的待摊费用有低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费以及一次交纳数额较大的印花税等,其特点是先支付,后摊入有关成本费用。对此可根据待摊费用的不同性质选择相应处理方法。

()低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销

  根据现准则应用指南,低值易耗品、包装物应通过“周转材料”科目核算,也可以单独设置“低值易耗品”、“包装物”科目。本科目可按材料的种类,分别“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。采用一次转销法的,领用时应按其账面价值,借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目,贷记“周转材料”科目。采用其他摊销法的,领用时应按其账面价值,借记“周转材料”科目(在用),贷记“周转材料”科目(在库);摊销时应按其摊销额,借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目,贷记“周转材料”科目(摊销)。可见,对于低值易耗品和包装物,不论采用何种摊销方法,都不再记入“待摊费用”科目,而是直接通过“周转材料”科目核算。

  【例1】昌盛公司基本生产车间领用专用工具一批,实际成本为8000元,采用五五摊销法进行摊销。应做如下会计处理:

(1)领用专用工具

  借:周转材料——低值易耗品(在用)8000

  贷:周转材料——低值易耗品(在库)8000

(2)领用时摊销其价值的一半

  借:制造费用4000

  贷:周转材料——低值易耗品(摊销)4000

(3)报废时摊销其价值的一半

  借:制造费用4000

  贷:周转材料——低值易耗品(摊销)4000

  同时。借:周转材料——低值易耗品(摊销)8000

  贷:周转材料——低值易耗品(在用)8000

()预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费

  对于先预付,后期才逐渐形成费用的项目,理论上可以通过“预付账款”或“其他应收款”科目核算。在现准则并没有明确规定的情况下,笔者建议可以先通过普通会计实务工作者更容易理解并接受的“预付账款”科目核算。

  【例2】昌盛公司2007年初预付某生产用机器设备全年租金共计36000元,每月租金3000元。应做如下会计处理:

(1)年初支付租金时

  借:预付账款36000

  贷:银行存款36000

(2)每月月末摊销时(连续12个月)

  借:制造费用3000

  贷:预付账款3000

()一次交纳数额较大的印花税

  根据现准则应用指南,企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目。由此可知,企业在计算应交纳的印花税时,可直接计入当期损益;在实际支付印花税时,则直接冲减“应交税费”科目,不再进行分摊。

  【例3】昌盛公司200710月份按规定计算应交纳的印花税27000元。

(1)计算应交纳印花税时

  借:管理费用27000

  贷:应交税费27000

(2)实际支付时

  借:应交税费27000

  贷:银行存款27000

  二、原“预提费用”科目核算业务会计处理

  原准则、制度中常见的预提费用有预提借款利息、保险费、租金、固定资产大修理费等,根据重要性原则,当上述费用数额较小时可一次性计入当期损益。如果数额较大且有确凿证据表明需要预提的只能记入应付款项目。

()预提短期借款利息

  在实际工作中,银行一般于每季度末收取短期借款利息,为此,企业短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。可以参照分期付息长期借款的利息处理方法,通过“应付利息”科目核算。

  【例4】昌盛公司于200711日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计60000元,期限6个月,年利率8%。根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还,利息按季支付。昌盛公司l3月份有关利息费用的会计处理如下:

(1)1月末,计提1月份应计利息

  借:财务费用400

  贷:应付利息400

  本月应计提的利息额=60000×8%÷12=400()

2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

(2)3月末支付第一季度银行借款利息时

  借:财务费用400

  应付利息800

  贷:银行存款1200

()预提保险费、租金

  对于此类业务,现准则及应用指南中并没有明确规定,暂无非常合适的科目进行核算。笔者建议本着重要性原则,对于数额较小的保险费、租金可以直接计入当期损益,数额较大时可通过“其他应付款”科目进行核算。

  【例5】昌盛公司从200741日起,以经营租赁方式租入管理用办公设备一批,每月租金2000元,根据合同约定每季度末支付。有关会计处理如下:

(1)4月末,计提应付经营租入固定资产租金

  借:管理费用2000

  贷:其他应付款2000

5月末计提5月份应付经营租入固定资产租金的会计处理与4月份相同。

(2)6月末支付该季度租金时

  借:其他应付款4000

  管理费用2000

  贷:银行存款6000

()固定资产大修理费

  现准则应用指南规定,固定资产后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原来的估计(如延长固定资产使用寿命或提高产品质量),应当记入固定资产账面价值;除此之外的固定资产修理费用,无论发生支出的金额大小,应在发生时直接记入当期损益,不再通过费用摊提账户核算。

  【例6】昌盛公司200710月发生生产车间固定资产修理费5500元,用银行存款支付。有关会计处理如下:

  借:制造费用5500

贷:银行存款5500

不同经济往来状况不同,账务处理方式可能也会不同,会计学习班小编希望各位会计人要根据实际情况做账。

文章来源:元真会计:http://www.tsyuanzhen.com/







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标题:会计培训:待摊费用、预提费用怎样做账务处理?

作者:xiaomeoni

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