交易性金融资产的账务处理(全)2014-10-19 22:54:36

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交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。例如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。


(一)交易性金融资产的取得

借:交易性金融资产——成本 (公允价值)

投资收益(发生的交易费用)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

  应收利息(实际支付的款项中含有的利息)

 贷:银行存款

(二)交易性金融资产的现金股利和利息


(1)购入公司债券时:

借:交易性金融资产——成本                

应收利息 ( 已宣告发放的债券利息 )   1                      

投资收益 (发生的交易费用)                                

贷:银行存款                            

(2)收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时:

借:银行存款                                1

贷:应收利息                                  1

(3)当年末,确认丙公司的公司债券利息收入时:

借:应收利息   (资产负债表日计算的应收利息=面值*票面利率)2  /应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)2

贷:投资收益                                 2

(4)下年初,收到持有公司的公司债券利息时:

借:银行存款                                  2

贷:应收利息                              2

 (三)交易性金融资产的期末计量

1.公允价值上升

借:交易性金融资产­——公允价值变动

  贷:公允价值变动损益

2.公允价值下降

借:公允价值变动损益

  贷:交易性金融资产——公允价值变动

(四)交易性金融资产的处置


借:银行存款(价款扣除手续费)

贷:交易性金融资产

投资收益(差额,也可能在借方)    

同时:

借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)

贷:投资收益

或(差额在借方时):

借:投资收益

贷:公允价值变动损益


【提示】为了保证“投资收益”的数字正确,出售交易性金融资产时,要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

eg.购入时100万元;当年末,该股票公允价值为110万元;下年初,对外出售,收到款项115万元存入银行。

购入时:

借:交易性金融资产——成本 100

贷:银行存款100

当年末:

借:交易性金融资产——公损价值变动10

 贷:公损价值变动损益10

出售时:

借:银行存款115

  贷:交易性金融资产——成本100

——公损价值变动损益10

  投资收益  5

同时:借:公损价值变动损益10

贷:投资收益10





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标题:交易性金融资产的账务处理(全)

作者:花花

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