关于现金流量表审计的探讨2014-12-16 04:49:24

关键词:金流量表 审计 来源:会计论坛阅读:1137 次

一、现金流量表编制基础、程序以及方法的复核

  (一)审查现金流量表编制基础范围的准确性

  根据我国《企业
会计准则第31号——现金流量表》的规定,现金流量表编制基础为现金和现金等价物。对现金流量表的编制基础范围进行确认是保证现金流量表质量的第一步。实施审计时,应特别注意审查库存现金是否是企业持有的、随时用于支付的纸币和硬币;审查银行存款是否是存在金融企业的款项,不能随时支付的定期存款是否作了现金,如果提前通知金融企业便可支付的定期存款应该包括在内;审查其他货币资金的内容是否齐全;审查现金等价物时,应判断其标准的把握是否准确,审查时检查企业是否有故意扩大了现金等价物的界定范围,同时审查企业前后各期的现金和现金等价物界定范围是否保持一致。

  (二)审核现金流量表编制程序和方法的规范性

  现金流量表的编制企业可根据本年度的资产负债表、利润表以及有关总账和明细账资料,在具体编制现金流量表时,可根据企业业务量的大小以及复杂程度,采用“工作底稿法”、“丁字账户法”或“分析填列法”。在实施审计时,审查企业是否有获取编制现金流量表的基础资料,其复核加计是否正确;将基础资料中的有关数据和财务报表以及附注、账册凭证、辅助账簿、审计工作底稿等核对是否相符,并是否应进行详细分析,检查数额是否正确、完整;根据审计调整分录,对基础资料的有关数额是否作相应调整。审计时还应特别注意现金流量分类是否合理,首先审查投资活动的界定是否准确,投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,这里的投资是广义的投资即包括对内投资和对外投资。对内投资是指购置和处置固定资产、在建工程、无形资产等持有期限在1年或1个营业周期以上的长期资产活动。对外投资是购置除现金等价物以外的对外投资,包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产等。其次审查筹资活动的界定是否准确,筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,包括吸收投资、发行股票、分配利润等。最后,审查经营活动的界定是否准确,它是除了投资活动和筹资活动之外的活动,其日常的经营活动还包括非日常活动的有关事项,如罚没的收入或支出等,是否考虑包括在内。

二、现金流量表经营活动现金流量金额的复核

  (一)审查销售商品提供劳务所收到现金项目的准确性

  审查“销售商品提供劳务所收到现金”项目,要以利润表中的营业收入为基础,是否调整资产负债表中的应收账款、应收票据、预收账款的期末金额与期初金额增减变化;同时是否考虑了本期应交税费的应交增值税的本期销项税额;又要考虑是否调整了实际发生的坏账以及是当前收回前期的坏账;是否调整当期发生的现金折扣、销售退回;是否调整了当前发生的票据贴现利息等。
  (二)审查购买商品接受劳务所支付现金项目的准确性

  审查“购买商品接受劳务所收到现金”项目,要以利润表中的营业成本和资产负债表中的存货项目为基础,是否调整应付账款、应付票据、预付账款的期末金额与期初金额增减变化;同时是否考虑了本期应交税费的应交增值税的本期进项税额,应交税费中是债务重组、非货币资产交换、捐赠等非经营活动形成是否扣除;是否调整了本期计提的存货跌价准备以及存货跌价准备的转回;是否调减了当前列人生产成本、制造费用的工资薪酬费用以及当期实际发生的计入制造费用的折旧费用;特别注意的是,与商品购进无关的存货增加主要包括存货的盘盈、债务重组、非货币资产交换、接受捐赠、股东投入是否做了调整;与商品销售无关的存货减少主要包括存货用于在建工程、存货盘亏毁损是否做了调整

  (三)审查支付各项税费项目的准确性

  审查支付各项税费项目的金额是否以利润表中的营业税金及附加。所得税费用、管理费用中的税金等为基础,调整应交税费的相关明细账的期末金额与期初金额的变化。

  (四)审查收到其他与经营活动有关的现金和支付的其他与经营活动有关的现金项目

  审查数据是否有张冠李戴的情况,是否有将不属于经营活动的现金流入计入,是否有
会计期末向银行集中贷款以及通过关联方的“配合”,从而虚增了经营活动的现金流量;是否有将“购买商品接受劳务支付的现金”、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的现金流出计人投资或筹资活动,从而减少经营活动现金流出量,进而虚增了经营活动现金流量。是否有将筹资或投资活动的现金流量通过临时拆借的方式流出,再以业务往来的名义流出,“包装”为经营活动现金流入量。

  (五)审查经营活动现金流量的质量

  通常情况下,企业经营活动现金流量流入越大,资产的流动状况越佳,支付能力越强。如果企业盈利,在保证正常生产所需资金的前提下,为满足投资者尽快收回投资成本的愿望,企业一般会安排较多的资金用于回报投资者,当经营情现金流量较大、企业可分配利润较多时,应进一步审查企业是否进行了较多的利润分配,并进一步结合企业的发展计划进行认真研究,警惕粉饰现金流量表和利润表的可能。因此。经营活动现金流量的质量高低,可以反映企业经营活动的现金自适应能力、再投资能力、偿债能力的强弱。

三、审查现金流量表补充资料的准确性

  对现金流量表附注的审查时,首先,通过间接法计算的经营活动现金流量是从净利润开始倒挤出经营活动的现金流量,这可以看出净利润与经营活动现金流量差异的原因;同时,又可以与正表中的经营活动现金流量的数额加以验证;其次,审查反映企业不涉及现金的重大投资以及筹资活动情况,包括债务转为资本、一年到期的可转换公司债券、融资租入固定资产,审查其真实性、完整性;最后,审查企业现金及现金等价物净增加的情况与资产负债表的货币资金以及现金等价物的数额进行核对。

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